1. Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога в срок, если он рассчитан правильно
Ответственность и другие последствия в случае неисполнения обязанности по уплате налога в срок зависят от того, кто ее не исполнил — налогоплательщик или налоговый агент.
1.1. Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога налогоплательщиком
Если Вы правильно рассчитали налог, отразили его в декларации, но не исполнили обязанность по уплате налога в срок, то с Вас взыщут только пени (п. 1 ст. 75 НК РФ, п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57).
Налоговой, административной, уголовной ответственности в данном случае не будет. Она может наступить, только если Вы не рассчитаете (посчитаете неправильно) налог. Например, если Вы занизили налоговую базу.
Помните, что при неуплате налога в срок и наличии отрицательного сальдо единого налогового счета инспекция может выставить Вам требование об уплате задолженности и начать процедуру принудительного взыскания (п. 3 ст. 11.3, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47, 69 НК РФ).
1.2. Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога налоговым агентом
Если налоговый агент правильно рассчитал, удержал и отразил в отчетности налог, но не исполнил обязанности по уплате налога в срок, то:
— организацию (ИП) привлекут к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от не уплаченной в срок суммы налога (п. 1 ст. 123 НК РФ);
— директора организации (главбуха, другое должностное лицо) или ИП могут привлечь к уголовной ответственности, если выяснится, что обязанность по уплате налога не исполнена в крупном или особо крупном размере в их личных интересах (п. 4 ст. 108 НК РФ, ст. 199.1 УК РФ).
Если к уголовной ответственности привлекут ИП, то налоговый штраф к нему уже неприменим (п. 15.1 ст. 101, п. 2 ст. 108 НК РФ).
Кроме того, Вам начислят пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Даже если Вас оштрафовали, Вы должны исполнить обязанность по уплате налога и начисленных пеней (п. 5 ст. 108 НК РФ). Штрафа Вы можете избежать. Для этого исполните обязанность по перечислению налога до того, как инспекция сама обнаружит неуплату и сообщит Вам об этом либо назначит выездную проверку (п. 2 ст. 123 НК РФ).
2. Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога в срок, если он не рассчитан или рассчитан неправильно
Если налогоплательщик обязан был рассчитать налог, но не сделал этого или рассчитал налог неправильно и отразил неверные данные в отчетности, то его могут привлечь к ответственности (п. 3 ст. 120, п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. ст. 15.11, 15.15.6 КоАП РФ, ст. ст. 198, 199 УК РФ).
К ответственности также могут привлечь налогового агента, если он не рассчитал, неправильно рассчитал, не удержал и (или) не перечислил налог (п. 1 ст. 123 НК РФ, ст. ст. 15.11, 15.15.6 КоАП РФ, ст. 199.1 УК РФ).
Виды ответственности зависят от того, кто и в каком размере не уплатил налоги.
Если обязанность по уплате налогов не исполнила организация:
— ее привлекут к ответственности в виде «налогового» штрафа;
— директора (главного бухгалтера, иное должностное лицо) привлекут к административной либо уголовной ответственности. Это будет зависеть от размера неисполненной обязанности по уплате налога, а также от конкретных действий и намерений этих должностных лиц. Применять одновременно административную и уголовную ответственность за одно и то же нарушение нельзя. Причем если в нарушении есть признаки налогового преступления, то назначат уголовное наказание. А если было начато дело по административному нарушению, его должны прекратить (п. 7 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).
Если обязанность по уплате налогов не исполнил ИП, то его привлекут либо к налоговой, либо к уголовной ответственности, в зависимости от размера недоимки, а также от его конкретных действий и намерений. Одновременно к двум видам ответственности ИП привлечь нельзя (п. 15.1 ст. 101, п. 2 ст. 108 НК РФ).
Отметим, что к административной ответственности за неуплату налогов ИП не привлекают.
За неисполнение обязанности по уплате налогов в срок организации (ИП) также начислят пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Если организацию (ее должностных лиц) или ИП привлекли к ответственности, они тем не менее должны исполнить обязанность по уплате налогов, а также пеней (п. 5 ст. 108 НК РФ).
2.1. Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налогов по Налоговому кодексу РФ
Установлена разная ответственность для налогоплательщика и налогового агента.
2.1.1. Ответственность налогоплательщика за неисполнение обязанности по уплате налога
Организацию (ИП) могут оштрафовать:
— по п. 3 ст. 120 НК РФ. Штраф составит 20% от неуплаченной суммы, но не менее 40 тыс. руб.;
— по п. 1 ст. 122 НК РФ. Штраф составит 20% от неуплаченной суммы. Если с момента окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо в размере, достаточном для уплаты налога, то штрафа не будет. Если же такое сальдо покрывало лишь часть недоимки, оштрафуют исходя из суммы, превышавшей такое сальдо (п. 4 ст. 122 НК РФ);
— по п. 3 ст. 122 НК РФ — если инспекция докажет наличие умысла в действиях налогоплательщика. Штраф составит 40% от суммы недоимки.
2.1.2. При каких условиях налогоплательщик может избежать ответственности за неисполнение обязанности по уплате налога
Штрафов по п. 3 ст. 120 и по ст. 122 НК РФ можно избежать, если исправить ошибки в расчете налога и подать уточненную декларацию. При этом в зависимости от ситуации нужно выполнить следующие условия:
— если срок подачи первичной декларации не прошел, сдайте «уточненку» до конца срока (п. п. 1, 2 ст. 81 НК РФ). Если по первичной декларации вы уже исполнили обязанность по уплате налога, то доплатите его, пока не прошел срок уплаты;
— если срок подачи первичной декларации прошел, а срок уплаты налога еще нет, подайте «уточненку» как можно быстрее, пока инспекция сама не нашла ошибку и не сообщила вам о ней либо не назначила выездную проверку (п. п. 1, 3 ст. 81 НК РФ). До конца срока уплаты нужно доплатить налог;
если сроки подачи первичной декларации и уплаты налога прошли, то «уточненку» нужно подать:
— до того, как инспекция сама найдет ошибку и сообщит вам о ней либо назначит выездную проверку. При этом на момент подачи «уточненки» должно быть положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (п. 3 ст. 11.3, п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ);
— после того, как инспекция провела выездную проверку и не нашла ошибки за период, по которому вы подавали первичную декларацию (п. 1, пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Напомним, что от штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщик освобождается, если в период с окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо в размере, достаточном для полной уплаты налога.
2.1.3. Ответственность налогового агента за неисполнение обязанности по уплате налога
За неисполнение обязанности по уплате «агентского» налога организацию или ИП могут оштрафовать по п. 1 ст. 123 или по п. 3 ст. 120 НК РФ.
2.1.4. При каких условиях налоговый агент может избежать ответственности за неисполнение обязанности по уплате налога
Вы можете избежать ответственности в следующих ситуациях:
— если срок подачи отчетности прошел, а срок уплаты налога — нет. Для освобождения подайте уточненную отчетность до того, как инспекция сама найдет ошибку и сообщит вам о ней либо назначит выездную проверку (п. п. 3, 6 ст. 81 НК РФ). До конца срока уплаты исполните обязанность по уплате налога с учетом исправлений;
— если сроки подачи отчетности и уплаты налога прошли. Для освобождения подайте уточненную отчетность:
— до того, как инспекция сама найдет ошибку и сообщит вам о ней либо назначит выездную проверку. На момент подачи уточненной отчетности обеспечьте положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (пп. 1 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ);
— после того, как инспекция провела выездную проверку и не нашла ошибки за период, по которому вы подавали первичную отчетность (пп. 2 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ).
Вас также не привлекут к ответственности за неуплату налога, если у Вас не было возможности его удержать (п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57).
2.2. Административная ответственность за неисполнение обязанности по уплате налогов
Административная ответственность наступит, если налог занижен на 10% и больше из-за искажения данных бухучета (ст. 15.11, п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ).
При этом неважно, в каком качестве вы не уплатили налог — как налогоплательщик или как налоговый агент.
Наказание предусмотрено в виде штрафа.
Вместо штрафа возможна дисквалификация, если нарушение совершено повторно (п. 2 ч. 1 ст. 4.3, ст. 4.6, ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ).
Например, постановление о наложении административного штрафа вступило в силу 8 июня 2022 г. Нарушитель заплатил штраф 17 июня 2022 г. При совершении такого же нарушения в период с 8 июня 2022 г. по 17 июня 2023 г. включительно оно будет повторным (ч. 1 ст. 4.6, ч. 1, 2 ст. 4.8 КоАП РФ).
Должностных лиц организаций бюджетной сферы привлекают к административной ответственности в особом порядке по ст. 15.15.6 КоАП РФ.
К ответственности могут привлечь директора, главбуха или иное должностное лицо организации. Кого именно привлекут, зависит от того, кто был ответственным за ведение бухучета и отражение операции, данные по которой оказались искажены.
Как правило, директор отвечает за организацию бухучета, а главбух за его ведение, поэтому именно их чаще всего привлекают к ответственности (ч. 1, 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете, п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 г. № 18).
Одновременно могут привлечь к ответственности и организацию, и ее должностных лиц. Это законодательству не противоречит, так как субъекты ответственности разные. Организацию привлекают к налоговой ответственности, а должностных лиц — к административной (п. 4 ст. 108 НК РФ).
Если в нарушении есть признаки налогового преступления, тогда административное наказание не назначается, а действует уголовная ответственность (п. 7 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ, ст. ст. 199, 199.1 УК РФ).
Лицо, которое обязано вести бухучет, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по его ведению, не привлекают к ответственности, если данные бухучета исказились из-за того, что третьи лица (примечание 1.1 к ст. 15.11, п. 5 примечаний к ст. 15.15.6 КоАП РФ):
— составили первичные учетные документы, не соответствующие фактам хозяйственной жизни;
— не передали или несвоевременно передали первичные документы.
Административной ответственности можно избежать, если выполнить определенные условия.
ИП к административной ответственности не привлекают (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). Их привлекают к налоговой ответственности. Иначе получится, что за одно и то же нарушение физлицо накажут дважды — по НК РФ и по КоАП РФ.
К тому же в большинстве случаев ИП могут не вести бухгалтерский учет, в то время как административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрена за неуплату налогов, которая произошла именно из-за искажения данных бухучета (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ).
2.2.1. Освобождение от административной ответственности за неисполнение обязанности по уплате налогов
Чтобы избежать административной ответственности, нужно подать уточненную декларацию (расчет), доплатить налог и пени (п. 2 примечаний к ст. 15.11, пп. 1 п. 6 примечаний к ст. 15.15.6 КоАП РФ).
При этом нужно соблюсти определенные условия при подаче «уточненки», которые установлены ст. 81 НК РФ для налогоплательщиков и налоговых агентов.
2.3. Уголовная ответственность за неисполнение обязанности по уплате налогов
Уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов (сборов) в крупном или особо крупном размере.
Вид и размер уголовного наказания зависят от того, кто их не уплатил — организация или предприниматель и в каком размере.
Если организация или ИП не уплатили налоги, действуя как налоговые агенты, то вид и размер уголовного наказания также будут отличаться.
За неуплату налогов организацией к ответственности привлекают ее должностных лиц, которые подписывали представляемую в инспекцию отчетность. К ним относятся директор, уполномоченный представитель либо лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 г. № 48).
